Головне: сировина не ваша
Уся складність давальницької схеми тримається на одному факті: матеріали, які лежать на вашому складі й з яких ви щось виробляєте, вам не належать. Право власності лишається у замовника від початку до кінця.
Звідси випливають наслідки, які ламають стандартну логіку обліку. Ця сировина не потрапляє у ваші запаси й не формує вашу собівартість. Готова продукція теж не ваша — ви передаєте її назад, а не продаєте. Ваша виручка — це вартість послуги переробки, а не вартість продукції.
Систему, налаштовану під звичайне виробництво, це зазвичай і збиває: вона намагається оприбуткувати матеріали як покупку, а випуск — як власну продукцію. Далі баланс роздувається чужим товаром, а собівартість послуги порахувати неможливо.
Дві сторони, два обліки
Схема завжди має дві сторони, і облік у них дзеркальний. Перше, що варто визначити, — хто ви в конкретному ланцюжку.
| Переробник (виконавець) | Замовник (власник сировини) | |
|---|---|---|
| Сировина | Чужа, на позабалансовому обліку | Своя, передана на сторону |
| Готова продукція | Чужа, зберігається до передачі | Своя, повертається з переробки |
| Виручка | Вартість послуги переробки | Немає, це витрата |
| Собівартість | Витрати на переробку: праця, енергія, амортизація | Сировина + послуга переробки |
Компанії, які працюють в обидві сторони одночасно — щось віддають на переробку, щось переробляють для інших, — потребують обох схем, і це варто сказати підряднику на етапі оцінки, а не після.
Якщо ви переробник
Ваша задача — вести чужі матеріали окремо від власних, не змішуючи їх ані в залишках, ані в собівартості.
Що має бути налаштовано
- Окремий склад або зона для давальницької сировини. Фізично товар може лежати поруч із власним, але в обліку він має бути відокремлений — інакше при першій же інвентаризації ви не зрозумієте, що чиє.
- Позабалансовий облік. Сировина обліковується в кількості й у вартості, зазначеній замовником, але не входить у ваші запаси.
- Виробниче замовлення зі специфікацією, як у звичайному виробництві — але випуск оприбутковується теж на позабаланс.
- Собівартість послуги збирається зі своїх витрат: оплата праці, енергія, амортизація обладнання, допоміжні матеріали.
Останній пункт і є суттю бізнесу. Ви продаєте не продукцію, а переробку, і рентабельність рахується саме за нею. Якщо витрати на переробку не відокремлені від решти виробництва, ви не знаєте, чи заробляєте на конкретному замовнику.
Допоміжні матеріали — окреме питання
У переробку часто йде не лише давальницька сировина, а й ваші власні матеріали: клей, фарба, упаковка, кріплення. Вони ваші, вони списуються з вашого складу й входять у собівартість послуги. У специфікації мають бути позначені саме як власні, інакше вони або загубляться, або потраплять на позабаланс до замовника.
Якщо ви замовник
Дзеркальна ситуація: ваші матеріали пішли на сторону, але лишилися вашими.
- Передача не є реалізацією. Це переміщення на склад переробника, а не продаж. Оформлення як продажу спотворює і виручку, і ПДВ.
- Матеріали лишаються у ваших залишках, просто в іншій локації. Ви маєте бачити, скільки вашої сировини зараз у переробника.
- Повернення продукції оприбутковується як випуск, а собівартість складається з переданої сировини плюс вартість послуги переробки.
- Норми витрат мають бути погоджені до передачі — про це нижче.
Механіка додавання вартості послуги до собівартості продукції та сама, що при імпорті з митними платежами: це товарна витрата, яка розподіляється на випуск.
Відходи, брак і норми витрат
Найбільш конфліктна частина всієї схеми, і саме тут облік має бути точним, бо йдеться про чужу власність.
Норми витрат фіксуються в договорі й у специфікації: скільки сировини має піти на одиницю продукції з урахуванням технологічних втрат. Фактична витрата порівнюється з нормою, і різниця має бути пояснена.
Зворотні відходи — те, що можна використати чи продати: обрізки, стружка, брухт. Питання, яке треба закрити в договорі: чиї вони. Обидва варіанти законні, але мовчання породжує суперечку.
Безповоротні втрати — усушка, угар, технологічні втрати. Мають бути в межах норми, а перевищення оформлюється актом.
Брак — окреме питання про те, хто за нього платить: якщо через якість сировини, то замовник, якщо через переробку — виконавець.
Що дає система. Порівняння норми з фактом на кожному замовленні. Якщо перевитрата систематично йде за одним видом сировини або на одній зміні — це видно за місяць, а не за підсумками року.
Чотири помилки в обліку
Давальницьку сировину оприбутковують як покупку. Найпоширеніша. Баланс роздувається чужим товаром, запаси показують те, чим ви не володієте.
Передачу сировини оформлюють як реалізацію. Дзеркальна помилка з боку замовника. Спотворює виручку й тягне за собою неправильний ПДВ.
Власні допоміжні матеріали не відокремлені. Клей і упаковка розчиняються в загальних витратах, і собівартість послуги занижена — ви думаєте, що заробляєте більше, ніж насправді.
Норми не порівнюються з фактом. Без цього перевитрата виявляється тільки при звірці із замовником, тобто в найгіршому можливому місці.
Загальна логіка виробничих замовлень і специфікацій розібрана в статті про виробництво в Business Central.
Часті запитання
Чи можна вести давальницьку сировину на звичайному складі?
Фізично так, в обліку — ні. Потрібен окремий склад або зона, інакше при інвентаризації неможливо розділити, що ваше, а що замовника. Змішування власних і давальницьких матеріалів у залишках — найчастіша причина суперечок при звірці.
Як рахується собівартість у переробника?
Із власних витрат на переробку: оплата праці, енергія, амортизація обладнання, допоміжні матеріали. Давальницька сировина в неї не входить, бо вона вам не належить. Ваша виручка — вартість послуги, і рентабельність рахується саме за нею.
Чиїми є зворотні відходи?
Залежить від договору — законні обидва варіанти. Важливо, щоб це було зафіксовано письмово до початку робіт: мовчання з цього приводу породжує суперечку рівно тоді, коли відходів накопичилося на помітну суму.
Чи є передача сировини на переробку реалізацією?
Ні. Це переміщення, право власності не переходить. Оформлення передачі як продажу спотворює виручку й тягне за собою неправильний облік ПДВ у обох сторін.
Як контролювати перевитрату сировини?
Через порівняння норми з фактом на кожному виробничому замовленні. Норми фіксуються в договорі й у специфікації, а система показує відхилення. Якщо перевитрата систематична за одним видом сировини або на одній зміні, це видно за місяць.